Wind數(shù)據(jù)顯示，105家公司2016年年報(bào)被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，創(chuàng)近年來(lái)新高。其中，有10家公司的2016年年報(bào)被審計(jì)機(jī)構(gòu)直接給出“無(wú)法表示意見(jiàn)”。陷入未決訴訟、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力成疑以及被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查等，成為被出具“非標(biāo)”意見(jiàn)的主要原因。
總數(shù)創(chuàng)近年來(lái)新高
被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的105家公司中，“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)”涉及75家公司，被出具“保留意見(jiàn)”的公司20家，“無(wú)法表示意見(jiàn)”的公司10家。2012年-2015年，被出具“非標(biāo)”審計(jì)意見(jiàn)的年報(bào)分別為88份、81份、85份、99份。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)通常分為5種類型，分別是標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。后四種均屬于“非標(biāo)”審計(jì)意見(jiàn)。其中，對(duì)于“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)”，審計(jì)師認(rèn)為，被審計(jì)單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，并在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，但存在需要說(shuō)明的事項(xiàng)，如對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮及重大不確定事項(xiàng)等；“保留意見(jiàn)”則表明，審計(jì)師認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允，但在存在影響重大的錯(cuò)報(bào)；“無(wú)法表示意見(jiàn)”表明審計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制，且可能產(chǎn)生影響重大而廣泛，審計(jì)師不能獲取充分的審計(jì)證據(jù)。
上述105份年報(bào)被審計(jì)師出具“非標(biāo)”意見(jiàn)，主要原因包括：身陷未決訴訟、上市公司主體或重要子公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力成疑、關(guān)聯(lián)交易不確定、大股東占用資金以及處于證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查等。
以樂(lè)視網(wǎng)為例，其2016年年報(bào)被出具“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)”，這也是公司上市以來(lái)首份“非標(biāo)”年報(bào)。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段主要關(guān)注樂(lè)視網(wǎng)的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。而樂(lè)視網(wǎng)解釋稱，2016年公司改變超級(jí)電視銷售模式，從樂(lè)視致新電子科技（天津）有限公司自行銷售，轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)樂(lè)視電子商務(wù)、樂(lè)帕對(duì)外銷售；又調(diào)整為通過(guò)銷售給樂(lè)視智能終端科技有限公司再銷售給樂(lè)帕和樂(lè)視電子商務(wù)。上述業(yè)務(wù)模式變更導(dǎo)致本期關(guān)聯(lián)單位業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)，期末關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款余額達(dá)38億元。
處于證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查成為部分公司年報(bào)被出具“非標(biāo)”的原因，包括萬(wàn)家文化、北大醫(yī)藥、金亞科技、*ST墨龍、恒順眾晟和中毅達(dá)等公司。
值得注意的是，部分公司由于并購(gòu)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)被出具“非標(biāo)”意見(jiàn)。以寶馨科技為例，公司年報(bào)被出具“保留意見(jiàn)”。審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)為，子公司上海阿帕尼公司2016年度凈利潤(rùn)為-1.69億元，截至2016年12月31日合并所有者權(quán)益為-1.28億元，無(wú)法獲知上海阿帕尼公司在被寶馨科技收購(gòu)時(shí)點(diǎn)估值所對(duì)應(yīng)的業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)，與目前經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生巨額虧損出現(xiàn)重大差異的原因；阿帕尼存在工程項(xiàng)目審計(jì)證據(jù)缺失、存在項(xiàng)目違約可能；阿帕尼業(yè)績(jī)承諾人與寶馨科技正就業(yè)績(jī)承諾補(bǔ)償事宜處于民事案件審理中等。
由于無(wú)法對(duì)其子公司合利金融商譽(yù)減值測(cè)試所依據(jù)的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)假設(shè)的合理性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，民盛金科年報(bào)被出具“保留意見(jiàn)”。審計(jì)意見(jiàn)顯示，合利金融形成商譽(yù)119389.24萬(wàn)元，截至2016年底，合利金融仍處于虧損狀況。民盛金科進(jìn)行了期末商譽(yù)減值測(cè)試，認(rèn)為合利金融凈資產(chǎn)公允價(jià)值沒(méi)有低于投資成本，無(wú)需計(jì)提商譽(yù)減值。
持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受關(guān)注
可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定，成為被出具“非標(biāo)”意見(jiàn)的首要原因。中國(guó)證券報(bào)記者統(tǒng)計(jì)顯示，近50家公司的“非標(biāo)”意見(jiàn)中，上市公司主體或重要子公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在不確定性成為重要原因。
從審計(jì)說(shuō)明看，造成持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力成疑的財(cái)務(wù)因素主要涉及凈利潤(rùn)持續(xù)大額虧損、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流持續(xù)大額為負(fù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)處于停滯、流動(dòng)負(fù)債遠(yuǎn)高于流動(dòng)資產(chǎn)以及重組存在不確定等。
部分公司由于所處行業(yè)不景氣，經(jīng)營(yíng)困難導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到關(guān)注。如柳化股份，截至報(bào)告期末，公司已資不抵債，2016年度凈虧損81623.98萬(wàn)元，未彌補(bǔ)虧損為102846.87萬(wàn)元。*ST坊展同樣面臨這方面問(wèn)題，2016年公司由于營(yíng)業(yè)規(guī)模較小及投資損失等原因虧損，且連續(xù)虧損，經(jīng)營(yíng)面臨困難，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有不確定性。
部分公司主業(yè)早已停滯，后續(xù)能否脫胎換骨主要取決于重組能否順利推進(jìn)，重組事項(xiàng)不確定性使得審計(jì)機(jī)構(gòu)關(guān)注公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。在這類公司中，包括廈華股份、深中華A等重組專業(yè)戶。其中，深中華A的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)顯示，公司重整計(jì)劃已于2013年執(zhí)行完畢，并終結(jié)破產(chǎn)程序。公司期望通過(guò)資產(chǎn)重組，恢復(fù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和持續(xù)盈利能力。截至審計(jì)報(bào)告日，公司尚未引入重組方，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在不確定性。
10份年報(bào)“無(wú)法表示意見(jiàn)”
2016年，上市公司被出具“無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)”的年報(bào)數(shù)目大幅上升，達(dá)到10份，包括*ST昆機(jī)、欣泰電氣、*ST大控、*ST圣萊、*ST華澤、*ST弘高、*ST海潤(rùn)、*ST中安、*ST吉恩和三維絲。通常而言，“無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)”基本上宣告年報(bào)質(zhì)量不合格。其中，財(cái)務(wù)混亂是被出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”的主要原因。
2016年3月披露涉嫌財(cái)務(wù)違規(guī)后，*ST昆機(jī)被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，目前由于連續(xù)虧損處于暫停上市狀態(tài)。公司年報(bào)被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具“無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)”。從已經(jīng)披露的情況看，涉嫌財(cái)務(wù)造假的時(shí)間跨度可回溯至2013年。不排除公司面臨強(qiáng)制退市的風(fēng)險(xiǎn)。
*ST中安同樣引人注目。公司當(dāng)年是“回歸第一股”，借殼對(duì)象是滬市老八股之一的飛樂(lè)音響。2016年，被審計(jì)機(jī)構(gòu)德勤華永出具“無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)”。按照相關(guān)規(guī)定，公司股票“披星戴帽”。根據(jù)德勤華永的審計(jì)報(bào)告，公司未能提供能夠證實(shí)部分子公司相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的證據(jù)，無(wú)法對(duì)中安消股份上述業(yè)務(wù)實(shí)施滿意的審計(jì)程度，無(wú)法對(duì)上述業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)以及相關(guān)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的可收回性獲取充分、適應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。
有意思的是，*ST中安5月6日公告，擬更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。公司表示，為切實(shí)維護(hù)公司及股東利益，擬聘請(qǐng)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司提供服務(wù)，對(duì)2016年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及相關(guān)專項(xiàng)報(bào)告進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或復(fù)核。（記者 張玉潔）
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